《财政部税务总局关于加强完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第13号）规定，制造业企业组织研发活动中实际发生的研发费用，未形成非货币性资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成非货币性资产的，自2021年1月1日起，按照非货币性资产成本的200%在税前摊销。
本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主要经营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（gb/t4574-2017）确定，如国家相关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。
制造业的范围按照《国民经济行业分类》（gb/t4574-2017）确定，如国家相关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。
【例】我公司从事多业经营，在判断是不是满足制造业企业的条件时，收入总额的口径如何掌握？
【国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱】收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行。具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、财产转让收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、另外的收入。（摘自《2021年4月29日国家税务总局 “研发费用加计扣除新政策讲解”在线访谈（国家税务总局所得税司副司长刘宝柱）》，下同）
3.在计算主要经营业务收入占比时应使用享受研发费用加计扣除当年的数据，如果主要经营业务收入占比达不到50%以上的制造企业，还能够轻松的享受研发费用加计75%在税前加计扣除
【例】我们单位从事生物药品制造业务，同时也对外进行长期股权投资，假如某一年股权转让收入较多，导致主要经营业务收入占比不达标，还可不能够轻松的享受研发费用加计扣除吗？
【国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱】主要经营业务收入占收入总额的比例50%以上是企业作为制造业享受100%计算加计扣除优惠的条件，对于有制造业务的企业，即使当年制造业主要经营业务收入占比不到50%，仍旧能享受普惠性研发费用加计扣除政策，即可根据75%计算加计扣除。
4.企业在生产经营过程中，主要经营业务收入占比可能会发生明显的变化，以享受研发费用加计扣除当年数据为标准，判断是否享受优惠政策。以后年度发生明显的变化的，不影响企业享受优惠政策。
【例】我公司既有生产服装，也有咨询服务业务，发生的研发费用可以按100%的比例在税前加计扣除吗？
【国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱】企业从事多业经营的现象较为普遍，对于既有制造业，也有别的业务的企业，现行政策采取简化的计算方式进行划分，主要看制造业收入占企业的收入总额能否在50%以上。具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业，是指以制造业业务为主要经营业务，享受优惠当年主要经营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。
2021年，如果你公司生产服装取得的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上，则可按100%的比例计算加计扣除。2022年，如果你公司生产服装的收入占比达不到50%，仍可根据75%进行加计扣除。
【例】我公司是一家制造业企业，假设2021年形成了一项非货币性资产，但2021年制造业的主要经营业务收入占比不到50%，那该项非货币性资产还能按200%在税前摊销吗？
【国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱】按照政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主要经营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。因此，在非货币性资产形成当年，主要经营业务收入占比是否超过50%，并不影响企业在后续摊销年度享受加计扣除政策。就你公司而言，在2021年度主要经营业务收入占比不到50%，2021年只能按175%的比例在税前摊销。但如果2022年度制造业主要经营业务收入占比达到50%以上，则在2022年可以按200%的比例在税前摊销。
制造业企业按100%加计扣除的新政策，对非货币性资产的形成时间没有具体实际的要求。对于制造业企业2021年以前形成的非货币性资产，在2021年1月1日起，可根据非货币性资产成本的200%在税前摊销。
【例】我公司是一家制造业企业，2020年经研发形成了一项计税基础为100万元的非货币性资产，2021年可以适用制造业企业研发费用加计扣除政策吗？
【国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱】制造业企业按100%加计扣除的新政策，对非货币性资产的形成时间没有具体实际的要求。对于制造业企业2021年以前形成的非货币性资产，在2021年1月1日起，可根据非货币性资产成本的200%在税前摊销。具体到你公司，假设该非货币性资产的计税基础均属于可加计扣除的研发费用范围，分10年摊销，则在2020年按照普惠性研发费用加计扣除政策，可在税前摊销17.5万元，2021年起按照制造业企业研发费用加计扣除政策，可在税前摊销20万元，如果按25%税率，换算成税款，每年多减税6250元。
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